La loi FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) a été adoptée par le Congrès américain en mai 2010 et est entrée en vigueur en juillet 2014. Il s'agit d'un aspect important du droit fiscal international sur lequel tous les contribuables américains et toutes les institutions financières étrangères devraient être bien informés.

La FATCA oblige les contribuables américains, les détenteurs de passeports américains et les détenteurs de numéros de sécurité sociale américains à déclarer à l'IRS (Internal Revenue Service) les comptes financiers étrangers dont la valeur dépasse 10 000 dollars et les avoirs supplémentaires dans certains actifs offshore. La FATCA impose également aux institutions financières étrangères d'identifier et de déclarer les comptes financiers dont la valeur dépasse 10 000 dollars et qui sont détenus par des contribuables américains ou des entités étrangères dans lesquelles des contribuables américains détiennent une participation substantielle. Cela signifie que ces institutions sont responsables de l'identification et de la déclaration au nom de leurs titulaires de comptes américains, même s'ils ne résident pas aux États-Unis et ont la citoyenneté israélienne.

La FATCA a été adoptée dans le cadre des efforts considérables déployés par le gouvernement américain pour lutter contre la non-conformité fiscale et l'évasion fiscale à l'étranger. Son application est une étape cruciale pour garantir que tous les contribuables américains n'utilisent pas de comptes à l'étranger pour se soustraire à leurs obligations fiscales. L'IRS a informé les contribuables qu'il essaierait de percevoir une taxe de 30 % sur les comptes de ses bénéficiaires, ce qui souligne la gravité de la question.

Les banques doivent localiser les comptes bancaires des clients américains et les signer sur un formulaire W9. Il s'agit d'un formulaire de demande de numéro d'identification du contribuable (TIN) et de certification. Le formulaire doit être soumis à l'IRS avant le 30 juin de l'année fiscale suivante.

L'histoire

Les banques sont tenues de divulguer à l'IRS les informations relatives aux comptes étrangers depuis les années 1970, date à laquelle a été promulgué le Currency and Foreign Transactions Reporting Act de 1970 (communément appelé "Bank Secrecy Act" ou "BSA"). Cette loi a constitué une étape importante dans les efforts déployés par le gouvernement américain pour lutter contre le blanchiment d'argent et l'évasion fiscale. Elle impose aux institutions financières de tenir un registre des achats d'instruments négociables en espèces, de déclarer les transactions en espèces supérieures à 10 000 dollars et de signaler toute activité suspecte susceptible d'être liée au blanchiment d'argent, à l'évasion fiscale ou à d'autres activités criminelles. La BSA est parfois appelée loi "anti-blanchiment". Plusieurs autres lois "anti-blanchiment" ont été promulguées pour modifier la BSA au fil des ans, y compris les dispositions du titre III de la loi USA PATRIOT de 2001, jusqu'à ce que, en 2010, le Congrès adopte la FATCA, qui impose aux contribuables des obligations de déclaration supplémentaires, distinctes de la loi sur le secret bancaire (Bank Secrecy Act).

Plusieurs autres lois "anti-blanchiment" ont été adoptées pour modifier la BSA au fil des ans, notamment les dispositions du titre III de la loi USA PATRIOT de 2001, jusqu'à ce que, en 2010, le Congrès adopte la FATCA, qui impose aux contribuables des obligations de déclaration supplémentaires, distinctes de la loi sur le secret bancaire.

Coopération de la Banque d'Israël

Comme beaucoup d'autres pays ayant des liens étroits avec les États-Unis, la Banque d'Israël a pleinement adhéré à la FATCA. Un accord bilatéral entre les gouvernements américain et israélien a été signé en 2014, garantissant la coopération totale de la Banque d'Israël avec les exigences de la FATCA. Cette coopération témoigne de la fiabilité et de la confiance des institutions financières concernées et procure un sentiment de sécurité au public.

Début 2014, la Banque d'Israël, en coopération avec le gouvernement israélien, a demandé à toutes les banques israéliennes de se préparer à la mise en œuvre de la FATCA. Dans le cadre de cette préparation, Israël s'est engagé à remettre aux États-Unis des informations concernant les comptes des contribuables américains. En retour, les États-Unis doivent fournir à Israël des informations sur les comptes des contribuables israéliens.

On estime à dix millions le nombre d'Américains vivant en dehors des États-Unis. Tous ces contribuables sont tenus de se conformer aux règles de déclaration de la FATCA lorsqu'ils remplissent leur déclaration de revenus. Cela signifie qu'ils doivent déclarer leurs actifs financiers étrangers spécifiés, y compris leurs comptes financiers étrangers, sur le formulaire 8938 de l'IRS. Environ 100 000 citoyens américains résident en Israël, et la plupart d'entre eux doivent se conformer aux exigences de déclaration de la FATCA.

Exigences de dépôt : Formulaire 8938 de l'IRS et formulaire 114 du FinCen

Si vous possédez des actifs financiers en Israël, vous devez remplir deux formulaires distincts pour le gouvernement américain et votre déclaration d'impôts. Le formulaire 8938 de l'IRS, qui fait partie de votre déclaration d'impôt annuelle, vous demande de fournir des informations détaillées sur vos actifs financiers étrangers spécifiés, y compris leur valeur maximale au cours de l'année d'imposition. Ensuite, un rapport distinct, le formulaire FinCen 114 relatif aux comptes bancaires et financiers étrangers (FBAR), doit être soumis au bureau du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), un bureau du département du Trésor, distinct et séparé de l'IRS. Ce formulaire vous demande de déclarer la valeur maximale de vos comptes financiers étrangers au cours de l'année civile. La date limite de dépôt du formulaire 114 du FinCen est le 30 juin, après la fin de votre année fiscale.

Si vous êtes tenu de déposer un formulaire, le fait de déposer l'un de ces deux formulaires ne vous dispense pas de l'obligation de déposer l'autre formulaire. Le fait de ne pas déposer l'un ou l'autre de ces formulaires, ou les deux, est passible de sanctions importantes.

Il existe donc plusieurs différences significatives entre les exigences de ces deux formulaires. Il existe des différences dans les seuils minimaux requis pour la déclaration - 10 000 dollars seulement pour le formulaire 8938 et un minimum de 50 000 dollars d'actifs pour la déclaration sur votre formulaire FinCEN. Ce seuil peut toutefois être porté à 200 000 dollars pour un couple marié déclarant conjointement. Par ailleurs, les deux formulaires ont des définitions différentes des "comptes financiers étrangers".

Sanctions

Une banque qui ne fournit pas les dérogations et les informations demandées sur ses clients américains s'expose à des sanctions allant de lourdes amendes à l'interdiction d'accès aux États-Unis. Plusieurs banques suisses ont déjà été condamnées à de lourdes amendes par le passé pour avoir omis de divulguer des informations sur leurs clients américains. Par exemple, en 2009, la banque UBS a été condamnée à une amende de 780 millions de dollars. Des pénalités peuvent également être imposées aux contribuables américains, qui peuvent se voir infliger une amende allant jusqu'à 100 000 dollars ou jusqu'à 50 % de la valeur de leur compte. Outre ces sanctions financières, le non-respect de la législation peut entraîner des conséquences juridiques, notamment des poursuites pénales en cas de violation délibérée des obligations de déclaration. Ces accusations peuvent conduire à une peine d'emprisonnement et à un casier judiciaire, ce qui peut avoir un impact significatif sur votre vie personnelle et professionnelle.

Types d'actifs devant faire l'objet d'une déclaration annuelle en vertu de la FATCA

Dans le cadre de FATCA, seuls les actifs financiers étrangers spécifiés doivent être déclarés. La déclaration suivante de l'IRS précise les actifs étrangers qui doivent être déclarés dans le cadre de FATCA :

Actifs financiers étrangers spécifiés

Les actifs financiers étrangers spécifiés comprennent les comptes financiers étrangers et les actifs étrangers hors compte détenus à des fins d'investissement (par opposition à ceux détenus pour être utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise), tels que les actions et les titres étrangers, les instruments financiers étrangers, les contrats conclus avec des personnes non américaines et les intérêts dans des entités étrangères.

Il existe des exceptions à l'obligation de déclaration. Par exemple, vous ne devez pas déclarer les actifs suivants parce qu'ils ne sont pas considérés comme des actifs financiers étrangers déterminés :

• Il est important de noter qu'il existe des exceptions à l'obligation de déclaration. Par exemple, les comptes financiers tenus par un payeur américain, qui comprend une succursale américaine d'une institution financière étrangère, une succursale étrangère d'une institution financière américaine et certaines filiales étrangères de sociétés américaines, ne doivent pas être déclarés. Ces connaissances vous aideront à naviguer en toute confiance dans le processus de déclaration.
• un droit de bénéficiaire dans une fiducie ou une succession étrangère si vous ne connaissez pas ou n'avez pas de raison de connaître ce droit. Toutefois, si vous recevez une distribution d'une fiducie étrangère ou d'une succession étrangère, on considère que vous comprenez votre participation dans la fiducie ou la succession.
• Un intérêt dans la sécurité sociale, l'assurance sociale ou d'autres programmes similaires d'un gouvernement étranger.

Autres exceptions à l'obligation de déclaration

Si vous avez déclaré des actifs financiers étrangers déterminés sur d'autres formulaires, vous ne devez pas les déclarer à nouveau sur le formulaire 8938. Il s'agit notamment des intérêts dans

• Fiducies et dons étrangers déclarés sur le formulaire 3520 ou le formulaire 3520-A (déposé par la fiducie) ;
• Sociétés étrangères déclarées sur le formulaire 5471 ;
• Sociétés d'investissement étrangères passives déclarées sur le formulaire 8621 ;
• les sociétés de personnes étrangères déclarées sur le formulaire 8865 ; et
• Régimes enregistrés d'épargne-retraite canadiens déclarés sur le formulaire 8891.

Tous les pays ne se conforment pas aux exigences de la loi américaine FATCA

Les investisseurs américains qui détiennent des actifs financiers dans certains pays étrangers doivent être avertis que certaines banques étrangères refusent de se conformer aux exigences de déclaration de la FATCA. Les banques affirment que les obligations de déclaration sont un véritable casse-tête et que le respect de la FATCA leur coûte de l'argent.

Certaines banques étrangères obligent les citoyens américains à renoncer à leur citoyenneté américaine s'ils souhaitent continuer à investir dans ce pays étranger. Le nombre de citoyens américains qui ont renoncé à leur citoyenneté américaine est monté en flèche : en 2020, plus de 6 000 Américains ont renoncé à leur citoyenneté américaine pour ces raisons. La renonciation à la nationalité américaine doit se faire en personne auprès de l'ambassade des États-Unis du pays où vous résidez. La plupart des ambassades ont été fermées l'année dernière en raison des précautions prises dans le cadre du projet COVID. Le gouvernement américain a exprimé sa crainte qu'une fois que toutes les ambassades américaines seront rouvertes après la fin des restrictions COVID, le nombre d'Américains renonçant à leur citoyenneté américaine augmentera encore. Les frais de renonciation à la citoyenneté américaine ont été portés à 2 400 dollars afin de raccourcir la longue liste d'attente des Américains demandant à renoncer à leur citoyenneté.

De nombreux pays doivent encore se conformer à la FATCA. Voici une liste complète des pays membres des Nations Unies et de leur statut FATCA IGA :

La conformité à la FATCA est compliquée et délicate. Il serait préférable que vous receviez des conseils d'experts de notre cabinet d'avocats, spécialisé dans le droit fiscal en Israël et aux États-Unis. Nous connaissons la FATCA dans ses moindres détails. Nous avons l'expérience de toutes les dérogations et renonciations à l'égard de l'Oncle Sam.

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